05.10.2006

Czy prace zlecone polegające na badaniach klinicznych leków będą traktowane jako "usługa naukowo-badawcza" i jednocześnie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

Spółka prowadzi działalność polegającą na wykonywaniu badań klinicznych leków, wykonywanych z udziałem szpitala, na podstawie umowy ze szpitalem na wykonanie tych badań.

Zgodnie z wyjaśnieniami Urzędu Statystycznego przeprowadzanie badań klinicznych produktów leczniczych z udziałem pacjentów tj. przeprowadzanie wstępnej diagnostyki pacjentów celem dokonania właściwego doboru uczestników badania, zapewnienie wykwalifikowanego zespołu (lekarze i medyczny personel pomocniczy zatrudniony w placówce, w której jest dane badanie), udostępnianie odpowiedniego sprzętu dla prowadzenia badania, przeprowadzenie diagnostyki stanu zdrowia uczestników badania w terminach określonych przez protokół badania, podawanie badanych produktów leczniczych uczestnikom badania wraz z zapewnieniem ścisłej kontroli podawania lub wydawania badanego produktu, kontrola stanu zdrowia pacjentów podczas kolejnych etapów badania, przeprowadzanie niezbędnych testów, badań obserwacyjnych i laboratoryjnych, w przypadku zaistnienia określonych okoliczności, odpowiednie modyfikowanie toru wykonywania badania, analizowanie wyników prowadzonych badań oraz zlecanie wykonania odpowiednich czynności towarzyszących, wykonywanie towarzyszących czynności leczniczych i medycznych, w stosunku do uczestników badania, prowadzenie szczegółowej dokumentacji medycznej z przebiegu prowadzonego badania, wyjaśnianie ewentualnych nieścisłości dotyczących zebranych danych, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 85.14.18-00.00 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: "Zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy". W załączniku tym pod poz. 9 mieszczą się w ex 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)".

W świetle tych regulacji stwierdzić należy, iż prowadzone przez spółkę i zespół innych pracowników szpitala usługi zlecone polegające na prowadzeniu badań klinicznych mieszczą się w ex 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane" o symbolu PKWiU 85.14.18-00.00 i są zwolnione z podatku od towarów i usług.

13.03.2006

Czy istnieje obowiązek księgowania wynagrodzeń adwokata, otrzymywanych z Sądu za obrony z urzędu, w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Otrzymywane przychody nie mogą być one wpisywane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, gdyż nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Adwokatom świadczącym pomoc prawną z urzędu wypłacane jest przez Sąd wynagrodzenie zgodnie z rozporządzeniem Ministra Sprawiedliwości z dnia 28.09.2002r. w sprawie opłat za czynności adwokackie oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej z urzędu (Dz. U. Nr 163, poz. 1348 ze zm.). Na podstawie powyższego rozporządzenia przedmiotowe obrony z urzędu są finansowane ze Skarbu Państwa. Obrony z urzędu świadczone przez adwokatów nie zaliczają się do pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest pozarolniczą działalnością gospodarczą taka działalność, z której przychody są zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt. 6 cytowanej ustawy.

W świetle powyższego przychody adwokatów z tytułu świadczenia pomocy prawnej na zlecenie sądu, należy kwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 6 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby uniknąć podwójnego opodatkowania, przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie należy łączyć z przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 24a ust. 1 ww. ustawy oraz § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), w księdze przychodów i rozchodów powinny być ewidencjonowane tylko przychody i koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Przychody za pomoc prawną z urzędu nie mogą być wpisywane do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

19.01.2006

Czy dochody z tytułu zbycia akcji notowanych na giełdach zagranicznych nabytych i zbytych w 2005 r. podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19 % dochodu ?

Podatnik, posiadający w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy oraz nie prowadzący działalności gospodarczej, w roku 2005 dokonał nabycia i zbycia papierów wartościowych notowanych na giełdzie we Wiedniu.

Dochody podatnika z tytułu zbycia akcji notowanych na giełdach zagranicznych nabywanych i zbywanych w 2005 roku podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19 % uzyskanego dochodu.

Na podstawie art.17 ust.1 pkt 6 i 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz.U.Nr 263, poz.2619/ wprowadzono z dniem 1 stycznia 2005 r. zmianę przepisów art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącą opodatkowania dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 30b ust.1 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2005 r. od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych z instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów /akcji/ w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Stosownie do art.30 b ust.5 dochodów, o których mowa w ust.1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27 oraz art.30c.

W myśl art.30b ust.3 przepisy ust.1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe pod warunkiem posiadania przez podatnika certyfikatu rezydencji.

Zgodnie z art.30b ust.5a - jeżeli podatnik, o którym mowa w art.3 ust.1 osiąga dochody, o których mowa w art.30b ust.1, zarówno na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. Dochodów ze sprzedaży akcji w roku 2005 nie dolicza się do innych dochodów podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe unormowania dochody z tytułu zbycia akcji na giełdzie w Austrii w roku 2005 podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym w wysokości 19 procent uzyskanego dochodu a podatnik jest uprawniony do odliczenia ewentualnego podatku dochodowego zapłaconego w Austrii.

06.01.2006

Pytanie: czy czynność polegająca na podziale spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki dzielonej) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych przez wydzielenie i przeniesienie na nowo zawiązaną spółkę z o. o. części majątku spółki dzielonej w postaci zakładu produkcyjnego, przy jednoczesnym dalszym istnieniu spółki dzielonej (która kontynuować będzie dotychczasową działalność w zakresie handlu i usług) - spowoduje powstanie obowiązku w podatku od towarów i usług po stronie spółki dzielonej lub nowo zawiązanej?

Odpowiedź: W niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji było ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), stanowiącego, iż przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług, nie definiuje pojęcia "przedsiębiorstwo" oraz "zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans"; w celu ich określenia należy odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz ustawy z 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r., Nr 76, poz. 694 ze zm.).

W niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji było ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), stanowiącego, iż przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług, nie definiuje pojęcia "przedsiębiorstwo" oraz "zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans"; w celu ich określenia należy odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz ustawy z 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r., Nr 76, poz. 694 ze zm.).

Podkreślić należy, iż ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien być on interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub oddziału (w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej) samodzielnie sporządzającego bilans. Zgodnie z 55(1) Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Jak z tego wynika, przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 55(1); Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo - obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W skład wydzielanego majątku podatnika wejdą: składniki materialne i niematerialne przeznaczone do produkcji wyrobów, m.in. pasywa i aktywa związane z funkcjonowaniem zakładu produkcyjnego, w szczególności prawa do nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjnym, prawa do rzeczy ruchomych, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz wierzytelności i środki pieniężne, a także zobowiązania. W związku z tym, przy założeniu, że powyżej wymienione elementy stanowią całość przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego i będzie istniała możliwość prowadzenia tego przedsiębiorstwa - do czynności przeniesienia, zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisy tej ustawy nie będą miały zastosowania.

Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości (art. 11 ust. 2 i następne), jednostki posiadające oddziały (zakłady) mogą prowadzić księgi rachunkowe oddziałów (zakładów) w siedzibie jednostki albo oddziałów (zakładów). Podkreślić przy tym należy, iż nawet jeżeli część przedsiębiorstwa jest odrębnym zakładem nie oznacza to automatycznie, iż jest zakładem samodzielnie sporządzającym bilans. Zbycie tak rozumianego zakładu nie podlega bowiem ustawie o podatku od towarów i usług, jeśli samodzielnie sporządza on bilans na zasadach wynikających z ustawy o rachunkowości. Decydujące znaczenie w tej kwestii będą miały przepisy organizacyjne zainteresowanego podmiotu. A zatem czynność zbycia zakładu (oddziału) nie podlegałaby opodatkowaniu, o ile jej przedmiotem byłby samobilansujący zakład (oddział), co oznacza, iż najpierw musiałoby nastąpić formalne wyodrębnienie takiego zakładu, a następnie jego zbycie.

Reasumując - o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) - zadecydują okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją, a ocena ta powinna być przeprowadzona przede wszystkim z punktu widzenia zbywcy. Natomiast po stronie podatnika nie powstanie obowiązek podatkowy w VAT-cie w związku z przeprowadzoną transakcją, o ile wydzielone i przeniesione na nowo zawiązaną spółkę składniki obejmują elementy stanowiące przedsiębiorstwo (czyli zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej) lub zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans.